2017年5月19日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布2017年第16號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》，引起各方解讀，有人甚至聲稱此為“最嚴(yán)發(fā)票令”、“最新發(fā)票開(kāi)具規(guī)定”，事實(shí)果真如此嗎？

作為長(zhǎng)期關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的馬良君律師認(rèn)為，本次公告是對(duì)相關(guān)規(guī)定的再次明確、重申或?qū)δ壳笆袌?chǎng)上存在問(wèn)題的警示。

《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。”第二十二條明確規(guī)定：“開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。”

《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定：“單位和個(gè)人在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，必須做到按照號(hào)碼順序填開(kāi)，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。”

  由上可見(jiàn)，“填寫項(xiàng)目齊全”是早就有的規(guī)定，而“購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)”欄次本身就是增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票固有的欄次，理應(yīng)填寫。所以16號(hào)公告的第一項(xiàng)內(nèi)容，并非新規(guī)定，只是對(duì)原有規(guī)定的再次明確和重申。

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。”可見(jiàn)，開(kāi)具發(fā)票時(shí)“按照規(guī)定的欄目且填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)的如實(shí)開(kāi)具發(fā)票”亦與規(guī)定精神一致，是對(duì)原有規(guī)定的細(xì)化。

總之，16號(hào)公告是對(duì)相關(guān)規(guī)定的再次明確、重申，是對(duì)目前市場(chǎng)上存在問(wèn)題的警示。“最嚴(yán)發(fā)票令”、“最新發(fā)票開(kāi)具規(guī)定”之說(shuō)實(shí)為誤導(dǎo)！

有些公司要求員工去超市購(gòu)物開(kāi)辦公用品抵充公司發(fā)放的“福利”，或讓員工到處找發(fā)票抵工資以避稅，等等。對(duì)于這些行為，16后公告已經(jīng)發(fā)出了嚴(yán)重警示，應(yīng)該引起高度重視了。

馬良君律師認(rèn)為，作為納稅人，應(yīng)當(dāng)清楚的知道，不管是開(kāi)具發(fā)票還是接受銷售方開(kāi)具的發(fā)票，也不管是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，都應(yīng)當(dāng)按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，取得按規(guī)定開(kāi)具的發(fā)票，這應(yīng)該成為基本的常識(shí)。

馬良君律師認(rèn)為，在依法治國(guó)的今天，廣大企業(yè)主要想規(guī)避“風(fēng)險(xiǎn)”，只能依法經(jīng)營(yíng)、依法納稅。“守法”、以法為伴、以律師為伴，是最好的保護(hù)自己的方法。

附1：

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告

（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第16號(hào)）

 

為進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，保障全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作順利實(shí)施，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，營(yíng)造健康公平的稅收環(huán)境，現(xiàn)將增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題公告如下：

一、自2017年7月1日起，購(gòu)買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼；銷售方為其開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫購(gòu)買方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。

本公告所稱企業(yè)，包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)。

二、銷售方開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實(shí)際銷售情況如實(shí)開(kāi)具，不得根據(jù)購(gòu)買方要求填開(kāi)與實(shí)際交易不符的內(nèi)容。銷售方開(kāi)具發(fā)票時(shí)，通過(guò)銷售平臺(tái)系統(tǒng)與增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)后臺(tái)對(duì)接，導(dǎo)入相關(guān)信息開(kāi)票的，系統(tǒng)導(dǎo)入的開(kāi)票數(shù)據(jù)內(nèi)容應(yīng)與實(shí)際交易相符，如不相符應(yīng)及時(shí)修改完善銷售平臺(tái)系統(tǒng)。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

2017年5月19日

 

附2：

2017年05月26日，國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳對(duì)此公告發(fā)布了權(quán)威解讀：

一、發(fā)布本公告的背景是什么？

為進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，保障全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作順利實(shí)施，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，營(yíng)造健康公平的稅收環(huán)境，明確增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題，發(fā)布本公告。

二、本公告對(duì)增值稅發(fā)票開(kāi)具方面有何要求？

（一）自2017年7月1日起，購(gòu)買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼；銷售方為其開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫購(gòu)買方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業(yè)務(wù)，如計(jì)稅、退稅、抵免等。

本公告所稱企業(yè)，包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)。

（二）《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》規(guī)定，銷售方開(kāi)具發(fā)票時(shí)，應(yīng)如實(shí)開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相符的發(fā)票。購(gòu)買方取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。但是目前發(fā)現(xiàn)部分銷售方允許購(gòu)買方可通過(guò)其銷售平臺(tái)，自行選擇需要開(kāi)具發(fā)票的商品服務(wù)名稱等內(nèi)容，并按照購(gòu)買方的要求開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符的發(fā)票。對(duì)此問(wèn)題，本公告再次明確，銷售方開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實(shí)際銷售情況如實(shí)開(kāi)具，不得根據(jù)購(gòu)買方要求填開(kāi)與實(shí)際交易不符的內(nèi)容。銷售方開(kāi)具發(fā)票時(shí)，通過(guò)銷售平臺(tái)系統(tǒng)與增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)后臺(tái)對(duì)接，導(dǎo)入相關(guān)信息開(kāi)票的，系統(tǒng)導(dǎo)入的開(kāi)票數(shù)據(jù)內(nèi)容應(yīng)與實(shí)際交易相符，如不相符應(yīng)及時(shí)修改完善銷售平臺(tái)系統(tǒng)。

 

本文作者：馬良君，上海驥路律所創(chuàng)始合伙人、律師

聲明：

本文由上海驥路律師事務(wù)所律師原創(chuàng)，僅代表作者本人觀點(diǎn)，不得視為驥路律師事務(wù)所或其律師出具的正式法律意見(jiàn)或建議。如需轉(zhuǎn)載或引用本文的任何內(nèi)容，請(qǐng)注明出處。